1. Γενικές Πληροφορίες
ΘΕΣΜΙΚΟ ΠΛΑΙΣΙΟ ΓΙΑ ΤΗΝ ΠΑΡΟΧΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΑΠΑΛΛΑΓΩΝ ΣΕ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΠΟΥ ΥΛΟΠΟΙΟΥΝ ΕΡΓΑ ΕΠΙΣΤΗΜΟΝΙΚΗΣ & ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΗΣ ΕΡΕΥΝΑΣ
Α) Άρθρο 22Α του ν. 4172/2013 (Α’167), όπως τροποποιήθηκε με το άρθρο 46 του ν. 4712/2020 (Α’146) , το άρθρο 12 του ν. 4965/2022 (Α΄ 162) και το άρθρο 35 του ν. 5162/2024 (Α’ 198), το οποίο έχει έναρξη ισχύος από το φορολογικό έτος 2025.
Β) Κοινή Υπουργική Απόφαση, σύμφωνα με την οποία:
Οι επιχειρήσεις για να λάβουν τα κατά νόμον προβλεπόμενα, πρέπει να πληρούν τα κριτήρια χαρακτηρισμού δαπανών έρευνας και τεχνολογίας που ορίζονται στην υπ΄ αριθμ. 100335/28.06.2019 κοινή υπουργική απόφαση: «Κριτήρια χαρακτηρισμού δαπανών επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας των επιχειρήσεων» (Β΄2600) και την υπ’ αριθμ. 79230/26.07.2021 (Β΄3293) τροποποίηση αυτής, όπως και σε κάθε σχετική ΚΥΑ ή/και ΠΟΛ οι οποίες δύνανται να εκδοθούν για τη ρύθμιση των θεμάτων που άπτονται της εφαρμογής του κινήτρου.
Οι επιχειρήσεις κάθε έτος, κατόπιν σχετικής πρόσκλησης της ΓΓΕΚ, δύνανται να υποβάλλουν αιτήματα πιστοποίησης δαπανών Επιστημονικής και Τεχνολογικής Έρευνας αυτοχρηματοδοτούμενων έργων που υλοποίησαν, κατά τη χρήση του προηγούμενου έτους και τη χορήγηση της σχετικής βεβαίωσης, το αργότερο έως και την καταληκτική ημερομηνία υποβολής των φορολογικών δηλώσεων.
- Σύμφωνα με τα προβλεπόμενα στο άρθρο 12 του ν. 4965/2022 (Α΄ 162), για αιτούμενο ύψος δαπανών επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας άνω του ποσού των εξήντα χιλιάδων (60.000) ευρώ η υποβολή έκθεσης ελέγχου από ορκωτό ελεγκτή – λογιστή ή ελεγκτική εταιρεία για την πραγματοποίηση των δαπανών και το ύψος αυτών είναι υποχρεωτική. Η εν λόγω τροποποίηση ισχύει για τα αιτήματα πιστοποίησης δαπανών επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας, τα οποία αφορούν στο φορολογικό έτος 2022 και εφεξής.
- Σύμφωνα με τα προβλεπόμενα στο Άρθρο 35 του ν. 5162/2024 (Α’ 198) «Επέκταση κινήτρων για δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας – Τροποποίηση παρ. 1, 2 και περ. α) και δ) παρ. 3 και προσθήκη παρ. 4 έως 6 στο άρθρο 22Α Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος», με έναρξη ισχύος, βάσει του σημείου (δ) της παρ. 7 του άρθρου 136 του ιδίου νόμου από το φορολογικό έτος 2025, ως προς τα Ποσοστά % φορολογικής έκπτωσης για δαπάνες επιστημονικής & τεχνολογικής έρευνας για τις επιχειρήσεις ισχύουν τα κάτωθι:
1η Περίπτωση:
Οι δαπάνες επιστημονικής & τεχνολογικής έρευνας, στις οποίες περιλαμβάνονται και οι αποσβέσεις του εξοπλισμού και των οργάνων, που χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες εκτέλεσης της επιστημονικής και της τεχνολογικής έρευνας, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων, κατά το χρόνο πραγματοποίησής τους, προσαυξημένες κατά ποσοστό 100%.
2η Περίπτωση:
Οι δαπάνες επιστημονικής & τεχνολογικής έρευνας που καταβάλλονται για την παροχή έργου ή υπηρεσίας προς:
- επιχειρήσεις εγγεγραμμένες στο Εθνικό Μητρώο Νεοφυών Επιχειρήσεων του άρθρου 47 του ν. 4712/2020 (Α’ 146),
- ερευνητικά κέντρα ή ινστιτούτα ή τεχνολογικούς φορείς του άρθρου 13Α του ν. 4310/2014 (Α’ 258) ή Πανεπιστημιακά Κέντρα Έρευνας και Καινοτομίας (ΠΑ.Κ.Ε.Κ.) ή Κοινά Ερευνητικά Ινστιτούτα (Κ.Ε.Ι.) ή Ερευνητικά Πανεπιστημιακά Ινστιτούτα (Ε.Π.Ι.) των άρθρων 131 και 134 και του Κεφαλαίου ΚΘ’ του ν. 4957/2022 (Α’ 141), Ινστιτούτα ή Τεχνολογικούς Φορείς.
εφόσον αυτές δεν είναι συνδεδεμένες με τον λήπτη του έργου ή της υπηρεσίας, καθώς και οι αποσβέσεις του εξοπλισμού και των οργάνων που χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες εκτέλεσης της επιστημονικής και της τεχνολογικής έρευνας, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων αυτών, κατά τον χρόνο της πραγματοποίησής τους, προσαυξημένες κατά ποσοστό εκατόν πενήντα τοις εκατό (150%). Αν προκύψουν ζημίες μετά από την αφαίρεση των ως άνω ποσοστών, κατά περίπτωση, αυτές μεταφέρονται με βάση το άρθρο 27 του ν. 4172/2013 (Α’167).
3η Περίπτωση:
Οι δαπάνες για τις πολύ μικρές, μικρές και μεσαίες επιχειρήσεις (ΜμΕ), όπως αυτές ορίζονται στο Παράρτημα της Σύστασης της Επιτροπής 2003/361/ΕΚ της 6ης Μαΐου 2003, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων αυτών κατά το χρόνο πραγματοποίησής τους, προσαυξημένες κατά 200%.
Προϋπόθεση για τη λήψη της προσαύξησης: οι δαπάνες Επιστημονικής Έρευνας & Τεχνολογίας να αντιστοιχούν σε ποσοστό ανώτερο του 20% επί του συνόλου των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν το ίδιο έτος.
Στην περίπτωση κατά την οποία οι εν λόγω δαπάνες, εντός ενός φορολογικού έτους υπερβαίνουν το μέσο όρο των αντίστοιχων δαπανών των 2 προηγούμενων ετών, η επιχείρηση λαμβάνει επιπλέον προσαύξηση κατά 15 %.
Επισημαίνεται ότι, εάν με τον προσδιορισμό των κερδών από επιχειρηματική δραστηριότητα το αποτέλεσμα είναι ζημία εντός του φορολογικού έτους, η ζημία αυτή μεταφέρεται για να συμψηφισθεί με τα επιχειρηματικά κέρδη διαδοχικά στα επόμενα πέντε (5) φορολογικά έτη. Η ζημία του προγενέστερου έτους συμψηφίζεται κατά προτεραιότητα έναντι της ζημίας μεταγενέστερου έτους (άρθρο 27, ν.4172/13, Α’ 167).
